ÁFA levonhatóság – az adólevonási jog feltételei és korlátai
Az áfa levonhatósága a hozzáadottérték-adó egyik alapvető sajátossága. Az adólevonási jog biztosítja, hogy az adóalanyt a gazdasági tevékenységéhez kapcsolódó beszerzéseket terhelő áfa végső soron ne terhelje, amennyiben a beszerzést adólevonásra jogosító tevékenységéhez használja.
Az áfa levonhatósága ugyanakkor nem automatikus: az adólevonási jog gyakorlásához tartalmi és formai feltételeknek is teljesülniük kell, továbbá az Áfa tv. egyes termékek és szolgáltatások esetében kifejezetten korlátozza vagy kizárja a levonási jogot.
Az áfa levonási joga
Az Áfa tv. 120. §-a alapján az adóalany abban a mértékben jogosult az előzetesen felszámított áfa levonására, amilyen mértékben a beszerzett terméket vagy igénybe vett szolgáltatást adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja vagy egyéb módon hasznosítja.
Az adólevonási jog kiterjedhet többek között:
- más adóalany által áthárított áfára;
- Közösségen belüli termékbeszerzéshez kapcsolódó fizetendő adóra;
- fordított adózás keretében fizetendőként megállapított adóra;
- importáfára;
- előleghez kapcsolódó előzetesen felszámított adóra.
Az adólevonási jog főszabály szerint akkor keletkezik, amikor az előzetesen felszámított adónak megfelelő fizetendő adót meg kell állapítani.
A levonási jog nem kizárólag belföldi adóköteles értékesítésekhez kapcsolódhat. Az Áfa tv. 121. §-a alapján bizonyos feltételek mellett olyan beszerzések áfája is levonható, amelyeket például külföldön teljesülő, de belföldön adólevonásra jogosító ügyletnek minősülő tevékenységhez, illetve meghatározott adómentes ügyletekhez használnak fel.
Az Európai Unió Bíróságának gyakorlata szerint az adólevonási jog az áfasemlegesség egyik alapvető eleme. A beszerzésnek főszabály szerint közvetlen és azonnali kapcsolatban kell állnia az adólevonásra jogosító kimenő ügyletekkel, illetve általános költségként az adóalany gazdasági tevékenységének részét kell képeznie.
A levonhatóság feltételei
Az áfa levonhatóságának feltételei két fő csoportba sorolhatók: tartalmi és tárgyi feltételekre.
Tartalmi feltétel
A legfontosabb feltétel, hogy a beszerzés az adóalany adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységét szolgálja. Nem elegendő tehát önmagában az, hogy egy számlát a vállalkozás nevére állítottak ki. Vizsgálni kell a beszerzés tényleges gazdasági célját és annak kapcsolatát az adóköteles tevékenységgel.
Ha egy beszerzés egyaránt szolgál adólevonásra jogosító és arra nem jogosító tevékenységet, az előzetesen felszámított áfa csak a levonásra jogosító tevékenységre jutó részben vonható le. Ilyenkor az áfa megosztására vonatkozó szabályokat kell alkalmazni.
Tárgyi feltétel
Az Áfa tv. 127. §-a alapján a levonási jog gyakorlásához az adóalanynak rendelkeznie kell a megfelelő, az ügyletet igazoló dokumentummal. Tipikus esetben ez a nevére szóló, az ügylet teljesítését tanúsító számla.
Fontos ugyanakkor, hogy a számla önmagában nem teremti meg az adólevonási jogot: a dokumentumnak egy valós, gazdasági tevékenységhez kapcsolódó ügyletet kell alátámasztania.
Az Európai Unió Bíróságának gyakorlata szerint a levonási jog megtagadása nem alapozható pusztán formai szempontokra, ha a levonás anyagi jogi feltételei egyébként teljesülnek. Ugyanakkor adólevonási jog nem illeti meg az adóalanyt, ha objektív körülmények alapján bizonyított, hogy a levonással érintett ügylethez kapcsolódó héacsalásról tudott vagy tudnia kellett.
A levonhatóság gyakorlása
Az adólevonási jog gyakorlása során az adóalany az adott adómegállapítási időszakban levonható előzetesen felszámított áfát a fizetendő adójával szemben érvényesítheti.
A levonási jog gyakorlásának alapvető feltétele, hogy az adóalany rendelkezzen az Áfa tv. szerinti megfelelő dokumentummal, és a levonás egyéb anyagi jogi feltételei is teljesüljenek.
A levonható áfa összegét ugyanakkor nem kizárólag a számlán szereplő adó összege határozza meg. Vizsgálni kell többek között:
- milyen célból történt a beszerzés;
- kapcsolódik-e adólevonásra jogosító gazdasági tevékenységhez;
- fennáll-e az áfa levonhatóságát korlátozó rendelkezés;
- szükséges-e az előzetesen felszámított áfa megosztása;
- rendelkezésre áll-e az előírt bizonylat.
Az adólevonási jog gyakorlása ezért az áfabevallás elkészítésének egyik lényeges eleme, különösen olyan vállalkozásoknál, amelyek egyaránt végeznek adólevonásra jogosító és adólevonásra nem jogosító tevékenységet.
Az adólevonási jog korlátozása
Az Áfa tv. 124. §-a egyes termékek és szolgáltatások esetében kifejezetten korlátozza vagy kizárja az előzetesen felszámított áfa levonását, akkor is, ha az adott beszerzés egyébként kapcsolódik az adóalany gazdasági tevékenységéhez.
A korlátozás tipikus területei többek között:
Személygépkocsi
Egyes személygépkocsihoz kapcsolódó beszerzések és szolgáltatások.
Üzemanyagok
Egyes üzemanyagok és kapcsolódó beszerzések.
Lakóingatlan
Lakóingatlan és annak építéséhez, felújításához kapcsolódó egyes beszerzések.
Parkolás és úthasználat
Parkolási és úthasználati szolgáltatások.
Vendéglátás és szórakoztatás
Egyes vendéglátó-ipari és szórakoztatási szolgáltatások.
Telefonszolgáltatás
Egyes telefonszolgáltatások.
Motorkerékpár és vízi járművek
Motorkerékpár és egyes vízi közlekedési eszközök.
Taxi
Taxiszolgáltatás.
Bizonyos szolgáltatások esetében a törvény nem teljes levonási tilalmat, hanem részleges levonási korlátozást alkalmaz. Így például a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához kapcsolódó meghatározott szolgáltatások, illetve a személygépkocsi bérbevételét terhelő áfa 50%-a főszabály szerint nem vonható le, míg egyes telefonszolgáltatások esetében a levonási korlátozás 30%.
50%
Egyes személygépkocsihoz kapcsolódó szolgáltatások és személygépkocsi-bérbevétel esetében.
30%
Egyes telefonszolgáltatások esetében alkalmazott levonási korlátozás.
A korlátozások alól azonban az Áfa tv. több esetben kivételt biztosít. Ilyen lehet például, ha az adott terméket igazoltan továbbértékesítési céllal szerzik be, vagy a terméket, illetve szolgáltatást olyan tevékenységhez használják, amelynél a törvény kifejezetten lehetővé teszi a levonást.
A kivételek alkalmazásához sok esetben igazolási és nyilvántartási kötelezettség is kapcsolódik. Az Áfa tv. szerint a „túlnyomó rész” követelménye bizonyos esetekben legalább 90%-os teljesülést jelent.
Kérdése van az áfa levonhatóságával kapcsolatban?
Az áfa levonhatóságának megítélése különösen összetett lehet, ha egy beszerzés többféle tevékenységet szolgál, vagy az Áfa tv. levonási korlátozást ír elő. Ilyen esetekben érdemes a levonási jog feltételeit és az alkalmazható kivételeket egyedileg megvizsgálni.
Tekintse meg ÁFA szolgáltatásunkat
