NAV állásfoglalás áfa kérdésben – mikor érdemes kérni?

Az áfaszabályok alkalmazása során előfordulhatnak olyan összetett vagy újszerű ügyletek, amelyek adójogi megítélése nem vezethető le egyértelműen egyetlen jogszabályhelyből. Különösen igaz lehet ez az összetett belföldi és nemzetközi ügyletekre, új üzleti modellekre, illetve több adózási szabály együttes alkalmazását igénylő konstrukciókra.

Ilyen esetekben felmerülhet, hogy érdemes a NAV álláspontját is megismerni. A NAV rendszeresen tesz közzé adózási kérdéseket és szakmai tájékoztatókat, amelyek egyes áfakérdések gyakorlati értelmezéséhez adnak iránymutatást.

Mikor lehet indokolt a NAV megkeresése?

Nem minden áfakérdés miatt szükséges NAV-megkeresést kezdeményezni. Ha egy ügylet áfakezelése egyértelműen meghatározható az Áfa tv., az uniós áfaszabályok, valamint a rendelkezésre álló hatósági és bírósági gyakorlat alapján, általában nincs szükség külön megkeresésre.

Érdemes azonban megfontolni a NAV álláspontjának kikérését, ha például:

• az ügylet összetett vagy újszerű, és annak áfakezelésére nem áll rendelkezésre egyértelmű gyakorlat;
• több áfaszabály együttes értelmezése szükséges;
• jelentős értékű vagy rendszeresen ismétlődő ügyletről van szó;
• nemzetközi vagy határon átnyúló ügylet áfakezelése kérdéses;
• bizonytalan a teljesítési hely, az adókötelezettség vagy az adómentesség alkalmazása;
• felmerül a fordított adózás alkalmazhatóságának kérdése;
• új üzleti modell vagy új szolgáltatás bevezetése előtt szükséges az áfakezelés megalapozása;
• az ügylet hibás áfakezelése jelentős adó- vagy adókockázattal járhat.

A NAV közzétett adózási kérdései jól mutatják, hogy olyan gyakorlati problémák esetében is készülhet részletes hatósági tájékoztatás, amelyeknél az Áfa tv. szabályainak alkalmazása több körülmény együttes vizsgálatát igényli. Ilyen például az építési-szerelési munkákhoz kapcsolódó belföldi fordított adózás feltételrendszerének értelmezése.

A NAV-megkeresés előkészítése

Egy NAV-megkeresés elkészítése nem merül ki a kérdés egyszerű megfogalmazásában. Ahhoz, hogy a kérdés megfelelően értelmezhető legyen, szükséges a tényállás pontos bemutatása, az érintett felek és az ügylet gazdasági tartalmának ismertetése, valamint a releváns adójogi kérdések egyértelmű meghatározása.

Egy összetettebb áfakérdés esetén ezért célszerű először magát az ügyletet részletesen megvizsgálni: milyen termékértékesítés vagy szolgáltatás történik, kik az ügylet résztvevői, hol és mikor teljesül az ügylet, milyen szerepet töltenek be a felek, illetve milyen szerződéses és gazdasági körülmények állnak fenn.

Ezt követően határozható meg, hogy mely áfaszabályok értelmezése okozza a bizonytalanságot, és milyen konkrét kérdésben célszerű a NAV álláspontját kérni.

Mit tartalmazhat egy szakmailag megalapozott NAV-megkeresés?

A megkeresésnek célszerű olyan módon bemutatnia az ügyletet, hogy abból a felmerülő áfakérdés egyértelműen azonosítható legyen. Ennek része lehet többek között:

• az ügylet és a gazdasági háttér részletes bemutatása;
• az ügyletben részt vevő felek és azok adójogi státuszának ismertetése;
• a szerződéses és teljesítési körülmények bemutatása;
• a releváns Áfa tv. rendelkezések azonosítása;
• az alkalmazható áfakezelési lehetőségek szakmai elemzése;
• a konkrét, NAV részére feltenni kívánt kérdés megfogalmazása.

Különösen összetett ügyekben fontos, hogy a kérdés ne általános áfaértelmezésre irányuljon, hanem a konkrét tényállás alapján egyértelműen meghatározható adójogi problémát vessen fel.

Miért lehet hasznos szakértő bevonása?

Egy összetett áfakérdésnél sokszor már annak eldöntése is szakmai kérdés, hogy szükséges-e NAV-megkeresés, vagy a kérdés a hatályos jogszabályok és a rendelkezésre álló joggyakorlat alapján megfelelően megválaszolható.

A NAV-megkeresés előkészítésében ezért nemcsak maga a szövegezés lehet fontos. Legalább ilyen lényeges az ügylet áfajogi elemzése, a releváns szabályok feltárása és annak meghatározása, hogy pontosan milyen kérdésben szükséges a NAV álláspontját kikérni.

Az áfa tanácsadás keretében vállalkozásunk az ügylet áfakezelésének szakmai elemzésében, a releváns jogszabályok és joggyakorlat áttekintésében, valamint szükség esetén a NAV részére készülő megkeresés összeállításában és szakmai megalapozásában is segítséget nyújt.

Amennyiben a kérdés nem kizárólag áfát, hanem más adónemeket is érint, a komplex adótanácsadás keretében az ügylet szélesebb adózási szempontú vizsgálata is elvégezhető.

A NAV álláspontjának szerepe

Fontos ugyanakkor, hogy a NAV által közzétett adózási kérdések és tájékoztatók szerepét mindig a megfelelő jogi keretek között kell értékelni. A NAV jelenlegi tájékoztatása szerint a 2018. január 1. után közzétett, az adott tájékoztatónak megfelelő eljárás esetén az adózóval szemben az Art. alapján jogkövetkezmény nem állapítható meg, ugyanakkor ez önmagában nem mentesít az esetleges adóhiány megfizetése alól.

Ha vállalkozása olyan összetett vagy bizonytalan áfa-kérdéssel szembesül, amelynél a megfelelő adókezelés jelentős pénzügyi vagy adókockázattal járhat, érdemes még az ügylet megvalósítása előtt szakértői véleményt kérni. Az áfa tanácsadási szolgáltatásunk keretében segítünk az ügylet áfajogi elemzésében, és szükség esetén a NAV-megkeresés szakmai előkészítésében is.

Ha pedig szeretné velünk egyeztetni a konkrét ügyletet, vegye fel velünk a kapcsolatot, és röviden ismertesse a felmerült kérdést.