Adókedvezmények hatása a GloBE ETR-re
A Globális minimumadó rendszerben az adókedvezmények kezelése nem kizárólag attól függ, hogy azok a magyar társasági adókötelezettséget milyen mértékben csökkentik. Az adott adókedvezmény jogi jellemzőit, visszatéríthetőségét és számviteli kezelését is vizsgálni kell annak meghatározásához, hogy milyen hatással van a Globális minimumadó szerinti tényleges adómértékre ("ETR").
Nem visszatérítendő adókedvezmények
Egy hagyományos, nem visszatérítendő Tao-adókedvezmény főszabály szerint a tényleges adóráfordítás, ezáltal pedig a Globális minimumadó szempontjából figyelembe vehető lefedett adók csökkenését eredményezi.
Adókedvezmény
Csökkenti a tényleges adóráfordítást.
Lefedett adók
A kiigazított lefedett adó összege ennek megfelelően csökken.
Globális minimumadó ETR
Egyéb korrekció hiányában az ETR csökken.
Elismert visszatérítendő adókedvezmények
Eltérő a kezelés, ha az adókedvezmény elismert visszatérítendő adókedvezménynek (Qualified Refundable Tax Credit) minősül.
Mikor minősülhet elismert visszatérítendő adókedvezménynek?
A magyar Globális minimumadó törvény szerint ilyen kedvezménynek főszabály szerint az minősül, amelyet a kedvezményt nyújtó hatóság a jogosultság keletkezésétől számított négy éven belül készpénzben vagy azzal egyenértékű formában visszatérít.
A GloBE kezelés ebben az esetben kétoldalú korrekciót jelent:
- a kedvezmény bevételként jelenik meg a GloBE Income-ban, így növeli az ETR nevezőjét; és
- amennyiben a kedvezményt a számviteli nyilvántartásokban az adóráfordítás csökkentéseként számolták el, annak összege növeli a kiigazított lefedett adót, vagyis az ETR számlálóját.
Az ETR szempontjából
GloBE Income
A kedvezmény bevételként jelenik meg, így növeli az ETR nevezőjét.
Kiigazított lefedett adók
Az adóráfordítás csökkentéseként elszámolt kedvezmény megfelelő korrekció mellett növeli az ETR számlálóját.
Az OECD Kommentár kifejezetten példaként említi a kutatás-fejlesztési tevékenység ösztönzésére szolgáló adókedvezményeket: a minősített visszatérítendő adókedvezmény gazdasági szempontból inkább állami támogatásként kerül kezelésre, nem pedig egyszerű adócsökkentésként.
A magyar K+F adókedvezmény
A magyar szabályozás szempontjából ezért különösen fontos a Tao. törvény 22/G. § szerinti K+F adókedvezmény.
A konstrukció lehetővé teszi a meghatározott alapkutatási, alkalmazott (ipari) kutatási és kísérleti fejlesztési tevékenységekhez kapcsolódó adókedvezmény igénybevételét. A fel nem használt kedvezményre a magyar szabályok meghatározott feltételek mellett megtérítési lehetőséget biztosítanak.
GloBE szempontú kezelés
A K+F adókedvezmény ezért GloBE szempontból nem kezelhető egyszerűen a Tao-fizetési kötelezettséget csökkentő adókedvezményként: a konstrukció vizsgálata során az elismert visszatérítendő adókedvezményre vonatkozó GloBE szabályokat kell figyelembe venni. A magyar szabályozás kialakítása kifejezetten figyelembe veszi ezt a GloBE-minősítést.
Ennek ETR-szempontú jelentősége, hogy a K+F adókedvezmény nem eredményez szükségszerűen olyan ETR-csökkenést, mint egy hagyományos, nem visszatérítendő Tao-adókedvezmény. A minősített visszatérítendő adókedvezmény esetében a kedvezmény összege a GloBE Income-ban is megjelenik, miközben a számviteli adóráfordítás-csökkentés a kiigazított lefedett adók között megfelelően korrigálásra kerül.
A lényeg
GloBE-vizsgálat során önmagában az nem elegendő, hogy egy Tao-adókedvezmény csökkenti a magyar társaságiadó-fizetési kötelezettséget. Azt is meg kell határozni, hogy a kedvezmény a GloBE szabályok szerint milyen típusú adókedvezménynek minősül, mert ez közvetlenül befolyásolja a GloBE Income-ot, a kiigazított lefedett adót és ezáltal az ETR-t.
Kérdése van a GloBE ETR és az adókedvezmények kapcsolatáról?
Segítünk az adókedvezmények globális minimumadó szempontú minősítésében, az ETR-re gyakorolt hatás vizsgálatában és a kapcsolódó globális minimumadó számítások áttekintésében.
Globális minimumadó tanácsadás