A GloBE szabályozás ugyanis nem önálló vállalkozások, hanem meghatározott feltételeknek megfelelő vállalatcsoportok szintjén alkalmazandó.

A globális minimum-adószintet biztosító kiegészítő adókról és ezzel összefüggésben egyes adótörvények módosításáról szóló 2023. évi LXXXIV. törvény ("Globe tv.") alapján a szabályozás hatálya főszabály szerint azokra a multinacionális vállalatcsoportokra és nagyméretű belföldi vállalatcsoportokra terjed ki, amelyeknek a végső anyavállalat konszolidált pénzügyi beszámolója szerinti éves bevétele az adóévet megelőző négy adóév közül legalább kettőben eléri vagy meghaladja a 750 millió eurót.

GloBE szerinti csoport

A GloBE tv. a „csoport” fogalmát a tulajdonosi és ellenőrzési viszonyokra, valamint az ezek alapján fennálló konszolidációs kötelezettségre építi.

Csoportnak minősül az olyan szervezetek összessége - ideértve azt a szervezetet is, amely a végső anyavállalat konszolidált pénzügyi beszámolójából mérete vagy a lényegesség elve miatt kimarad, illetve amelyet azért nem vesznek figyelembe, mert értékesítési célból tartják -, amelyek az elfogadható pénzügyibeszámoló-készítési standard szerinti tulajdonjog vagy ellenőrzés alapján olyan kapcsolatban állnak egymással, amely alapján a végső anyavállalat konszolidált pénzügyi beszámolót készít.

Ez azért lényeges, mert a GloBE szerinti csoport fogalma nem feltétlenül azonos a konszolidált beszámolóban ténylegesen szereplő vállalkozások körével. Bizonyos, a számviteli konszolidációból kimaradó szervezeteket is figyelembe kell venni a GloBE szerinti csoport meghatározásakor.

A végső anyavállalat és az ellenőrző részesedés

A csoport meghatározásának központi eleme a végső anyavállalat és az általa gyakorolt ellenőrzés. A GloBE tv. alapján az „ellenőrző részesedés” olyan tulajdonosi részesedés, amely alapján annak tulajdonosa köteles - vagy köteles lett volna - az adott szervezet eszközeit, kötelezettségeit, bevételeit, ráfordításait és pénzforgalmát soronként, valamely elfogadható pénzügyibeszámoló-készítési standard szerint konszolidálni.

Ennek megfelelően a GloBE szempontjából nem kizárólag a közvetlen tulajdoni részesedés nagysága releváns. Azt kell vizsgálni, hogy a tulajdonosi vagy ellenőrzési viszony alapján fennáll-e olyan kapcsolat, amely konszolidációs kötelezettséget eredményezne.

A GloBE számítások során az elfogadható pénzügyi beszámolási standardnak is kiemelt jelentősége van, mivel az elismert nyereség vagy veszteség kiindulópontját főszabály szerint a végső anyavállalat konszolidált pénzügyi beszámolójának elkészítése során alkalmazott számviteli standard alapján meghatározott számviteli eredmény képezi.

A konszolidálásba ténylegesen be nem vont szervezetek

A GloBE szabályok egyik fontos sajátossága, hogy nem lehet kizárólag a konszolidált beszámoló tényleges tartalmából kiindulni.

A csoport fogalma kifejezetten magában foglalja azokat a szervezeteket is, amelyek a végső anyavállalat konszolidált pénzügyi beszámolójából méretük vagy a lényegesség elve miatt kimaradnak, illetve azokat is, amelyeket azért nem vesznek figyelembe, mert értékesítési célból tartják őket.

Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy egy kisebb leányvállalat attól még GloBE szerinti csoporttagnak minősülhet, hogy a konszolidált beszámolóban – például a lényegességi küszöb miatt – ténylegesen nem jelenik meg soronként.

Hasonlóan, a GloBE szabályozás a vélelmezett konszolidáció elvét is alkalmazza. Ha a végső anyavállalat ténylegesen nem készít konszolidált pénzügyi beszámolót, a GloBE tv. alapján azt a konszolidált pénzügyi beszámolót kell alapul venni, amelyet akkor kellett volna elkészítenie, ha erre köteles lett volna.

A szabályozás tehát megakadályozza, hogy a konszolidált beszámoló hiánya önmagában azt eredményezze, hogy a vállalatcsoport kikerüljön a GloBE szabályok hatálya alól.

Központ és állandó telephely

A csoport fogalmának további sajátossága, hogy a GloBE tv. bizonyos esetekben a központot és annak állandó telephelyét is önállóan releváns csoportkapcsolatként kezeli.

A törvény alapján csoportnak minősül az olyan szervezet is, amely állandó telephellyel rendelkezik, feltéve, hogy az adott szervezet nem tartozik a tulajdonjogon vagy ellenőrzésen alapuló, korábban ismertetett csoportba.

Ez különösen a határon átnyúló működés esetében lehet jelentős, hiszen a GloBE szerinti csoporttagság vizsgálatakor nem kizárólag a különálló jogi személyekből álló vállalatcsoportokat kell figyelembe venni.

Multinacionális vállalatcsoport és nagyméretű belföldi vállalatcsoport

A magyar GloBE tv. két fő csoportkategóriát különböztet meg: a multinacionális vállalatcsoportot és a nagyméretű belföldi vállalatcsoportot.

A multinacionális vállalatcsoport olyan csoport, amely legalább egy olyan szervezetet vagy állandó telephelyet magában foglal, amely nem a végső anyavállalat illetősége szerinti államban rendelkezik illetőséggel.

Ennek megfelelően például multinacionális vállalatcsoportról beszélhetünk akkor, ha egy magyarországi illetőségű végső anyavállalatnak egy szlovákiai illetőségű leányvállalata is van. Ebben az esetben a csoporton belül legalább két különböző államban található csoporttag, így a csoport megfelel a multinacionális vállalatcsoport fogalmának.

A nagyméretű belföldi vállalatcsoport ezzel szemben olyan csoport, amelynek minden tagja Magyarországon rendelkezik belföldi illetőséggel.

Vagyis egy kizárólag magyarországi illetőségű társaságokból álló, a GloBE szerinti 750 millió eurós bevételi küszöböt teljesítő csoport akkor is a GloBE szabályozás hatálya alá kerülhet, ha nem rendelkezik külföldi leányvállalattal vagy állandó telephellyel.

Amennyiben további kérdése van a témával kapcsolatban, szakértőink készséggel állnak rendelkezésére. 

  Vegye fel velünk a kapcsolatot!  

GloBE Groups – What Constitutes a Group and Who Qualifies as a Constituent Entity?

One of the first questions to be examined when applying the global minimum tax rules is which group the relevant business belongs to and whether it qualifies as a group member at all.

The GloBE framework applies not to standalone businesses, but at the level of groups meeting specified conditions.

Under Act LXXXIV of 2023 on Top-up Taxes Ensuring a Global Minimum Level of Taxation and Certain Amendments to Tax Laws ("GloBE Act"), the rules generally apply to multinational enterprise groups and large domestic groups whose annual revenue, based on the consolidated financial statements of the Ultimate Parent Entity, reaches or exceeds EUR 750 million in at least two of the four fiscal years preceding the relevant tax year.

A Group for GloBE Purposes

The GloBE Act bases the definition of a “Group” on ownership and control relationships and the consolidation requirements arising from those relationships.

A Group comprises a collection of entities, including an entity that is excluded from the Ultimate Parent Entity's consolidated financial statements due to its size or materiality, or because it is held for sale, where those entities are connected through ownership or control under an Acceptable Financial Accounting Standard in such a way that the Ultimate Parent Entity is required to prepare consolidated financial statements.

This is important because the concept of a Group for GloBE purposes does not necessarily correspond to the entities actually included in the consolidated financial statements. Certain entities excluded from accounting consolidation must nevertheless be taken into account when determining the GloBE Group.

The Ultimate Parent Entity and Controlling Interest

A central element in determining the Group is the Ultimate Parent Entity and the control exercised by it. Under the GloBE Act, a “Controlling Interest” is an ownership interest under which the holder is required, or would have been required, to consolidate the assets, liabilities, income, expenses and cash flows of the relevant entity on a line-by-line basis under an Acceptable Financial Accounting Standard.

Accordingly, the size of the direct ownership interest is not the only relevant factor for GloBE purposes. The analysis must determine whether the ownership or control relationship results in a consolidation requirement.

The applicable Acceptable Financial Accounting Standard is also of particular importance in GloBE calculations, as the starting point for determining GloBE Income or Loss is generally the accounting profit or loss determined under the accounting standard used in preparing the Ultimate Parent Entity's consolidated financial statements.

Entities Not Actually Included in Consolidation

One of the important features of the GloBE Rules is that the analysis cannot be based solely on the entities actually included in the consolidated financial statements.

The definition of a Group expressly includes entities that are excluded from the Ultimate Parent Entity's consolidated financial statements due to their size or materiality, as well as entities that are not taken into account because they are held for sale.

In practice, this means that a small subsidiary may still qualify as a Constituent Entity for GloBE purposes, even if it is not actually presented on a line-by-line basis in the consolidated financial statements, for example due to a materiality threshold.

Similarly, the GloBE framework applies the principle of deemed consolidation. Where the Ultimate Parent Entity does not actually prepare consolidated financial statements, the GloBE Act requires the analysis to be based on the consolidated financial statements that would have been prepared if the Ultimate Parent Entity had been required to prepare them.

The rules therefore prevent the absence of consolidated financial statements from, in itself, resulting in a group falling outside the scope of the GloBE framework.

Main Entity and Permanent Establishment

Another specific feature of the Group definition is that, in certain circumstances, the GloBE Act treats a Main Entity and its Permanent Establishment as a relevant group relationship in their own right.

Under the legislation, a Group may also comprise an entity that has a Permanent Establishment, provided that the entity is not part of a Group based on ownership or control as described above.

This may be particularly relevant in the context of cross-border operations, as the assessment of GloBE Group membership is not limited to corporate groups consisting of separate legal entities.

Multinational Enterprise Group and Large Domestic Group

The Hungarian GloBE Act distinguishes between two principal categories of groups: Multinational Enterprise Groups and Large Domestic Groups.

A Multinational Enterprise Group is a Group that includes at least one entity or Permanent Establishment that is located in, or resident in, a jurisdiction other than the jurisdiction of the Ultimate Parent Entity.

Accordingly, for example, a Multinational Enterprise Group may exist where a Hungarian-resident Ultimate Parent Entity has a Slovak-resident subsidiary. In this case, the Group includes Constituent Entities located in at least two different jurisdictions and therefore meets the definition of a Multinational Enterprise Group.

A Large Domestic Group, by contrast, is a Group in which all members are resident in Hungary.

Therefore, a Group consisting exclusively of Hungarian-resident companies that meets the EUR 750 million GloBE revenue threshold may still fall within the scope of the GloBE Rules even if it has no foreign subsidiary or Permanent Establishment.

If you have any further questions regarding this topic, our experts are happy to assist you.

  Get in touch with us!