Globális minimumadó hatálya – mely vállalatcsoportokra vonatkozik?
A magyar 2023. évi LXXXIV. törvény („Globális minimumadó törvény”) alapján a globális minimumadó szabályait a multinacionális vállalatcsoportokra és a nagyméretű belföldi vállalatcsoportokra kell alkalmazni, amennyiben a vállalatcsoport végső anyavállalatának összevont (konszolidált) pénzügyi beszámolója szerinti éves bevétele – a kizárt szervezetek bevételét is figyelembe véve – az adóévet megelőző négy adóév közül legalább kettőben eléri vagy meghaladja a 750 millió eurót.
Vállalatcsoport
A Globális minimumadó törvény szerint csoportnak minősül egyrészt az olyan szervezetek összessége, amelyek tulajdonjog vagy ellenőrzés révén olyan kapcsolatban állnak egymással, amely alapján a végső anyavállalat összevont (konszolidált) pénzügyi beszámolót készít.
A csoport fogalma emellett az olyan szervezetet is magában foglalhatja, amely állandó telephellyel rendelkezik.
Multinacionális vállalatcsoport
Olyan csoport, amelyben legalább egy olyan szervezet vagy állandó telephely található, amely nem a végső anyavállalat illetősége szerinti államban rendelkezik illetőséggel.
Nagyméretű belföldi vállalatcsoport
Olyan csoport, amelynek minden tagja Magyarországon rendelkezik belföldi illetőséggel.
Csoporttag
A csoporttag fogalma kifejezetten magában foglalja a szervezet állandó telephelyét is. Ennek megfelelően csoporttagnak minősülhet:
- a multinacionális vállalatcsoport tagja;
- a nagyméretű belföldi vállalatcsoport tagja; valamint
- az ilyen szervezet állandó telephelye.
Mit jelent az állandó telephely a GloBE szabályokban?
A magyar globális minimumadó szabályozás alapján az állandó telephely olyan valós vagy vélelmezett üzleti hely, amely többek között alkalmazandó adóegyezmény alapján állandó telephelynek minősül, és amelynek nyereségét az adott állam a vonatkozó szabályok szerint adóztatja.
A Globális minimumadó törvény az adóegyezmény hiányában, illetve adórendszerrel nem rendelkező állam esetére is külön szabályokat tartalmaz.
Kizárt szervezetek
A törvény bizonyos szervezettípusokat kizárt szervezetként határoz meg. Ide tartozik többek között:
- az állami tulajdonban álló szerv;
- a nemzetközi intézmény;
- a nonprofit intézmény;
- a nyugdíjalap;
- a végső anyavállalatnak minősülő befektetési alap;
- a végső anyavállalatnak minősülő ingatlanbefektetési vállalkozás.
Kizárt szervezetnek minősülhetnek továbbá az e szervezetek által legalább 95%-ban, illetve meghatározott feltételek mellett legalább 85%-ban tulajdonolt egyes szervezetek is.
Fontos különbség
A kizárt szervezet saját maga főszabály szerint nem alanya a kiegészítő adónak, azonban a vállalatcsoport bevételi küszöbének vizsgálata során a kizárt szervezet bevételét is figyelembe kell venni.
Fióktelep vagy Kft. – van különbség a globális minimumadó hatálya szempontjából?
Példa: Egy belga vállalat Magyarországon üzleti tevékenységet kíván folytatni, amelyet vagy magyarországi fióktelepen, vagy külön magyar Kft.-n keresztül valósít meg. A belga vállalat olyan multinacionális vállalatcsoport része, amely teljesíti a 750 millió eurós bevételi küszöböt.
Magyar Kft.
A Kft. önálló magyar jogi személy, és a globális minimumadó szabályai szempontjából önálló magyar csoporttagnak minősül.
Magyarországi fióktelep
A fióktelep nem önálló jogi személy, azonban a magyar GloBE szabályozás a csoporttag fogalmába kifejezetten belefoglalja az állandó telephelyet.
Amennyiben a belga vállalkozás magyarországi fióktelepe állandó telephelynek minősül, a fióktelep szintén csoporttagnak minősül a globális minimumadó szabályai alkalmazásában.
Mit jelent ez a gyakorlatban?
Ennek megfelelően a fióktelep és a Kft. között önmagában a jogi formájuk alapján nincs különbség a GloBE hatálya szempontjából: mindkettő a globális minimumadó szabályainak hatálya alá kerülhet, ha a vállalatcsoport teljesíti a törvényi bevételi küszöböt.
A tényleges magyar kiegészítőadó-kötelezettség fennállását ezt követően az adott csoporttagra és Magyarországra vonatkozó GloBE szabályok alapján kell meghatározni.
Röviden
A globális minimumadó hatályának vizsgálatakor több egymásra épülő kérdést szükséges áttekinteni:
- teljesül-e a 750 millió eurós bevételi küszöb;
- multinacionális vagy nagyméretű belföldi vállalatcsoportról van-e szó;
- mely szervezetek és állandó telephelyek minősülnek csoporttagnak;
- van-e a csoportban kizárt szervezet;
- és az adott csoporttag tekintetében fennáll-e tényleges kiegészítőadó-kötelezettség.
Kérdése van a globális minimumadó hatályával kapcsolatban?
Segítünk annak meghatározásában, hogy a vállalatcsoport a globális minimumadó szabályainak hatálya alá tartozik-e, valamint áttekintjük a magyar csoporttagokat és az esetleges kiegészítőadó-kötelezettségeket.
Globális minimumadó tanácsadás