Globális minimumadó: QDMTT, IIR és UTPR
A GloBE szabályok három egymásra épülő mechanizmuson keresztül biztosítják, hogy az alacsony adóterhelésű nyereség után a vállalatcsoport szintjén elérje a 15%-os minimum adószintet: az elismert belföldi kiegészítő adó (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT), a jövedelem-hozzászámítási szabály (Income Inclusion Rule, IIR) és az aluladóztatott nyereség szabálya (Undertaxed Profits Rule, UTPR) alkalmazásával.
A mechanizmusok között nem választási lehetőség, hanem meghatározott alkalmazási sorrend áll fenn. Az OECD Kommentár szerint az IIR az elsődleges GloBE mechanizmus, amelyet – amennyiben alkalmazható – az UTPR mint háttérmechanizmus követ. A QDMTT pedig a belföldön keletkező alacsony adóterhelésű nyereség tekintetében biztosítja, hogy az adott állam maga szedje be a kiegészítő adót.
A három mechanizmus fő különbsége
| Szempont | QDMTT | IIR | UTPR |
|---|---|---|---|
| Adóztatás helye | Az alacsony adóterhelésű csoporttag állama | Az anyavállalat állama | Az UTPR-t alkalmazó csoporttagok államai |
| Mit adóztat? | Belföldi többletnyereséget | Külföldi, alacsony adóterhelésű csoporttag többletnyereségéből az anyavállalatra jutó részt | Az IIR alatt még be nem szedett kiegészítő adót |
| Ki fizeti? | A belföldi csoporttag(ok) | Az alkalmazó anyavállalat | Az UTPR joghatóságban található csoporttag(ok) |
| Szerepe | Elsődleges helyi adóbeszedés | Elsődleges GloBE beszedési mechanizmus | Háttérmechanizmus |
| Felosztás alapja | Az adott állam GloBE számítása | Tulajdoni részesedés / bevonási arány (Inclusion Ratio) | Munkavállalói létszám és tárgyi eszközök |
| Magyar megfelelője | Elismert belföldi kiegészítő adó | Elismert IIR adó | Elismert UTPR adó |
1. QDMTT – a kiegészítő adó beszedése az alacsony adóterhelésű államban
A QDMTT célja, hogy az alacsony adóterhelésű nyereség után először maga az az állam szedhesse be a kiegészítő adót, amelyben a nyereség keletkezik.
A QDMTT a belföldi csoporttagok többletnyereségére alkalmazandó, és a belföldi adóterhelést a minimum adómértékig egészíti ki. Az OECD Kommentár szerint a QDMTT-nek funkcionálisan egyenértékű eredményt kell biztosítania a GloBE szabályokkal.
A QDMTT jelentősége a GloBE rendszerben, hogy az adott államban megállapított QDMTT közvetlenül csökkenti az ugyanazon nyereségre a GloBE szabályok alapján egyébként felmerülő kiegészítő adó összegét. Így ugyanazt a kiegészítő adót főszabály szerint nem egy másik joghatóság szedi be még egyszer.
Magyarországon ezt a mechanizmust az elismert belföldi kiegészítő adó valósítja meg. A magyar szabályok alapján valamennyi Magyarországon illetőséggel rendelkező alacsony adóterhelésű csoporttag az elismert belföldi kiegészítő adó hatálya alá tartozik.
2. IIR – a kiegészítő adó beszedése az anyavállalat szintjén
Ha az alacsony adóterhelésű állam nem szedi be a szükséges kiegészítő adót QDMTT formájában, a következő szint az IIR.
Az IIR alapján az alacsony adóterhelésű külföldi csoporttaghoz kapcsolódó kiegészítő adót az adott csoporttagban részesedéssel rendelkező anyavállalat (Parent Entity) szintjén kell beszedni. Az OECD rendszerében az IIR alkalmazása alapvetően felülről lefelé irányuló megközelítést (top down approach) követ: elsődlegesen a tulajdonosi lánc magasabb szintjén található, IIR-t alkalmazó anyavállalat adóztat.
Az IIR alapján fizetendő adó az alacsony adóterhelésű csoporttagra jutó kiegészítő adónak az anyavállalathoz rendelhető allokálható része (Allocable Share) alapján kerül meghatározásra.
A magyar szabályozás ennek megfelelően IIR kötelezettséget ír elő többek között a Magyarországon illetőséggel rendelkező végső anyavállalat, valamint meghatározott esetekben közbenső anyavállalat és részleges tulajdonban álló anyavállalat számára.
3. UTPR – a fennmaradó kiegészítő adó beszedése
Az UTPR az IIR mögött működő háttérmechanizmus (backstop mechanizmus). Akkor kerülhet alkalmazásra, ha az alacsony adóterhelésű csoporttag után fennmaradó kiegészítő adót az IIR alapján nem szedik be.
Az UTPR sajátossága, hogy a fennmaradó kiegészítő adót nem egyetlen anyavállalati joghatóság szedi be, hanem azt az UTPR-t alkalmazó államok között kell felosztani.
A felosztás alapja főszabály szerint:
- 50% munkavállalói létszám, valamint
- 50% tárgyi eszközök értéke.
A magyar szabályozás ugyanezt a megközelítést követi: a Magyarországra jutó UTPR adó az összes UTPR adó és a Magyarországra jutó UTPR százalékos arány szorzata.
A magyar törvény az UTPR-t kiegészítő adókötelezettségként kezeli, és meghatározott esetekben a Magyarországon illetőséggel rendelkező csoporttagokra telepíti a Magyarországra allokált UTPR adó összegének megfelelő kötelezettséget.
A GloBE adóbeszedési mechanizmusok sorrendje
A három mechanizmus működése leegyszerűsítve:
QDMTT
Az alacsony adóterhelésű állam elsőként beszedheti a saját területén keletkező kiegészítő adót.
IIR
Ha fennmarad kiegészítő adó, azt az alkalmazandó IIR alapján az anyavállalat szintjén kell beszedni.
UTPR
Ha az IIR alapján sem kerül beszedésre a teljes összeg, a fennmaradó kiegészítő adót az UTPR-t alkalmazó államok között kell felosztani.
A lényeg
A QDMTT a forrás- vagy alacsony adóterhelésű állam elsődleges adóbeszedési jogát, az IIR az anyavállalati szintű adóztatást, az UTPR pedig a fennmaradó kiegészítő adó beszedését biztosítja. Az OECD szabályrendszere ezt koordinált sorrendben alkalmazza annak érdekében, hogy ugyanarra a kiegészítő adóra ne kerüljön sor többszörös adóztatásra.
Kérdése van a globális minimumadó mechanizmusaival kapcsolatban?
Segítünk a QDMTT, az IIR és az UTPR alkalmazásának, valamint a globális minimumadóhoz kapcsolódó kötelezettségek áttekintésében.
Globális minimumadó tanácsadás