UTPR adó számítása és felosztása
Az aluladóztatott nyereség szabálya (Undertaxed Profits Rule, UTPR) a globális minimumadó rendszer másodlagos, "backstop" jellegű adóbeszedési mechanizmusa. Az UTPR alapján beszedendő kiegészítő adó azt a kiegészítő adó (Top-up Tax) összeget célozza, amelyet az érintett alacsony adóterhelésű csoporttag tekintetében az IIR alapján nem szedtek be.
1. A teljes UTPR adó meghatározása
Az adott adóévre vonatkozó UTPR adó alapja a multinacionális vállalatcsoport valamennyi alacsony adóterhelésű csoporttagjára meghatározott kiegészítő adó.
A számítás során azonban figyelembe kell venni az IIR alapján már beszedett vagy anyavállalati szinten allokált kiegészítő adót. Ennek eredményeként az UTPR csak azt az összeget osztja fel, amely nem került beszedésre az IIR alapján.
Lényeg: a teljes UTPR adó nem a GloBE szerinti kiegészítő adóval azonos, hanem az IIR alapján már be nem szedett kiegészítő adó összegéhez kapcsolódik.
2. Az UTPR adó felosztása az UTPR joghatóságok között
A fennmaradó UTPR adót az UTPR-t alkalmazó államok között egy UTPR százalékos arány alapján kell felosztani.
Az OECD szabályai szerint az allokáció két, egyenlő súlyú tényezőn alapul:
- a csoporttagok munkavállalói létszáma, valamint
- a csoporttagok tárgyi eszközeinek nettó könyv szerinti értéke.
Mindkét tényező 50%-os súllyal szerepel a képletben. Az OECD szerint ez a megközelítés az adott joghatóság gazdasági jelenlétét, illetve „substance” jellegét, vagyis tényleges gazdasági jelenlétét kívánja tükrözni.
UTPR százalékos arány
= 50% ×
adott állam munkavállalói létszáma
valamennyi UTPR állam munkavállalói létszáma
+ 50% ×
adott állam tárgyi eszközeinek értéke
valamennyi UTPR állam tárgyi eszközeinek értéke
A képlet alapján az egyes UTPR joghatóságokra jutó arányt a munkavállalói létszám és a tárgyi eszközök értékének együttes figyelembevételével kell meghatározni.
3. A Magyarországra jutó UTPR adó
A Magyarországra allokált UTPR adó összege a teljes UTPR adó és a Magyarországra jutó UTPR százalékos arány szorzata.
Magyarországra jutó UTPR adó
= teljes UTPR adó × Magyarország UTPR százalékos aránya
A magyar szabályozás kifejezetten ezt a módszert követi: a Magyarországhoz rendelt összeg a teljes UTPR adó és a Magyarországra jutó UTPR százalékos arány szorzata.
4. A számítás során figyelembe veendő mutatók
Az UTPR százalékos arány meghatározásakor a munkavállalói létszám és a tárgyi eszközök értéke csoportszinten, joghatóságonként kerül meghatározásra.
Munkavállalói létszám
Főszabály szerint a Magyarországon illetőséggel rendelkező csoporttagok munkavállalói tartoznak a számításba.
Tárgyi eszközök
A magyar csoporttagok tárgyi eszközeinek nettó könyv szerinti értékét kell figyelembe venni.
Speciális allokációs szabályok
Bizonyos esetekben, például állandó telephelyeknél, befektetési szervezeteknél vagy áteresztő szervezeteknél speciális szabályokat kell alkalmazni.
Röviden
Az UTPR számítása három fő lépésre bontható:
Teljes UTPR adó
Az IIR alapján be nem szedett kiegészítő adó meghatározása.
UTPR százalékos arány
50% munkavállalói létszám + 50% tárgyi eszközök alapján.
Joghatóságra jutó UTPR adó
Teljes UTPR adó × az adott állam UTPR százalékos aránya.
A lényeg
Az UTPR tehát nem az alacsony adóterhelésű csoporttag nyeresége alapján közvetlenül Magyarországon kiszámított adó, hanem egy már meghatározott kiegészítő adóösszeg joghatóságok közötti, tényleges gazdasági jelenléten alapuló allokációjának eredménye.
Kérdése van az UTPR számításával kapcsolatban?
Segítünk a globális minimumadóhoz kapcsolódó UTPR kötelezettség, az allokációs arány és a Magyarországra jutó kiegészítő adó meghatározásának áttekintésében.
Globális minimumadó tanácsadás