Az IIR lényege, hogy amennyiben egy multinacionális vállalatcsoport valamely csoporttagja olyan joghatóságban működik, ahol a GloBE szabályok alapján számított tényleges adómérték a 15%-os minimum-adómérték alatt marad, az ehhez kapcsolódó kiegészítő adó bizonyos feltételek mellett az alacsony adóterhelésű csoporttag tulajdonosi láncában elhelyezkedő anyavállalatnál jelenik meg.

Az IIR tehát alapvetően anyavállalati szintű adóztatási mechanizmus: a kiegészítő adó kiszámítása joghatósági szinten történik, az IIR alapján fizetendő adókötelezettség azonban konkrét anyavállalathoz kapcsolódik.

A globális minimum-adószintet biztosító kiegészítő adókról szóló 2023. évi LXXXIV. törvény ("Minimumadó tv.") az IIR-t jövedelem-hozzászámítási szabályként említi. A magyar szabályozás az IIR alkalmazására külön rendelkezéseket tartalmaz a végső anyavállalatokra, a közbenső anyavállalatokra és a részleges tulajdonban álló anyavállalatokra.

Mi az IIR célja a GloBE rendszerben?

A GloBE rendszer egyik alapelve, hogy ha egy multinacionális vállalatcsoport valamely joghatóságban 15% alatti tényleges adómérték mellett realizál jövedelmet, akkor a különbözetre – a GloBE szabályok szerinti számítás alapján – kiegészítő adó merülhet fel.

Az IIR ezt a kiegészítő adót elsősorban a tulajdonosi lánc felsőbb szintjén található anyavállalatnál érvényesíti.

Az OECD a mechanizmust top-down approach, vagyis „felülről lefelé” érvényesülő megközelítésként írja le. Ha a végső anyavállalat illetősége szerinti állam elismert IIR-t alkalmaz, főszabály szerint a végső anyavállalat alkalmazza az IIR-t. Ha ilyen szabály nem alkalmazandó, a kötelezettség bizonyos feltételek mellett az ownership chain következő, IIR-t alkalmazó anyavállalati szintjére kerülhet.

Ki az IIR adó alanya Magyarországon?

1. Magyarországi végső anyavállalat

A Minimumadó tv. 5. § (1) alapján IIR szerinti kiegészítőadó-kötelezettség keletkezik az adóévben Magyarországon illetőséggel rendelkező végső anyavállalatnak ("UPE") minősülő csoporttagnál, ha a vállalatcsoport valamely másik államban illetőséggel rendelkező vagy illetőséggel nem rendelkező alacsony adóterhelésű csoporttaggal rendelkezik.

Ez a klasszikus IIR-helyzet: a magyar UPE a külföldi alacsony adóterhelésű csoporttaghoz kapcsolódó kiegészítő adót az IIR alapján Magyarországon rendezi.

A magyar szabályozás ugyanakkor a belföldi helyzetet is kezeli. Ha Magyarország az adott vállalatcsoport tekintetében alacsony adóterhelésű államnak minősül, a magyar UPE saját magára és a Magyarországon illetőséggel rendelkező alacsony adóterhelésű csoporttagokra tekintettel is IIR-adókötelezettséggel rendelkezhet. (Minimumadó tv. 5. § (2))

2. Magyarországi közbenső anyavállalat

A Minimumadó tv. 6. §-a alapján bizonyos esetekben Magyarországon illetőséggel rendelkező közbenső anyavállalat is IIR-adóalannyá válhat.

A közbenső anyavállalat olyan csoporttag, amely közvetlenül vagy közvetve tulajdonosi részesedéssel rendelkezik ugyanazon vállalatcsoport egy másik csoporttagjában, és nem minősül végső anyavállalatnak, részleges tulajdonban álló anyavállalatnak, állandó telephelynek vagy befektetési szervezetnek.

A magyar szabályozás különösen akkor teszi relevánssá a magyar IPE IIR-kötelezettségét, ha a végső anyavállalat EU-n kívüli államban rendelkezik illetőséggel. A Minimumadó tv. 6. §-a ilyen esetben írhat elő IIR-kötelezettséget a magyar IPE számára.

Ez azért fontos, mert az IIR nem feltétlenül „ugrik” automatikusan a végső anyavállalattól közvetlenül az UTPR-re: amennyiben a tulajdonosi láncban található egy olyan közbenső anyavállalat, amelyre az IIR alkalmazandó, a kiegészítő adóztatás ezen a szinten is megjelenhet.

3. Magyarországi részleges tulajdonban álló anyavállalat – POPE

Külön szabály vonatkozik a Partially-Owned Parent Entity ("POPE"), vagyis a részleges tulajdonban álló anyavállalat helyzetére.

A Minimumadó tv. értelmező rendelkezéseinek 86. pontja szerint POPE az a csoporttag, amely:

• • közvetlenül vagy közvetve tulajdonosi részesedéssel rendelkezik ugyanazon vállalatcsoport másik csoporttagjában;
  • nyereségében közvetlenül vagy közvetve 20%-ot meghaladó tulajdonosi részesedéssel rendelkezik olyan személy, amely nem a vállalatcsoport tagja; és
  • nem végső anyavállalat, állandó telephely vagy befektetési szervezet.

A POPE-k esetében a GloBE rendszer eltér a klasszikus top-down megközelítéstől. A Minimumadó tv. 8. §-a alapján a magyarországi POPE bizonyos esetekben közvetlenül IIR-adókötelezettséggel rendelkezik az alacsony adóterhelésű csoporttagra tekintettel.

Ennek célja, hogy a csoporton kívüli tulajdonosokhoz kapcsolódó érdekeltség miatt az alacsony adóterhelésű jövedelem ne maradjon megfelelően megadóztatás nélkül.

Hogyan működik a „top-down” szabály?

A GloBE rendszer egyik legfontosabb koordinációs szabálya, hogy ugyanazon alacsony adóterhelésű csoporttag tekintetében ne több anyavállalat fizesse meg ugyanazt a kiegészítő adót teljes egészében.

Ha a végső anyavállalat illetősége szerinti állam elismert IIR-t alkalmaz, főszabály szerint a végső anyavállalat alkalmazza az IIR-t.

Ha azonban a végső anyavállalat állama nem alkalmaz elismert IIR-t, a kötelezettség a tulajdonosi lánc következő olyan anyavállalatára kerül, amelynek illetősége szerinti állam alkalmazza az IIR-t.

Ha egymás alatt több közbenső anyavállalat is található, a top-down megközelítés alapján főszabály szerint a tulajdonosi láncban feljebb elhelyezkedő, IIR-t alkalmazó anyavállalat lesz az IIR-adó alanya. Az OECD Commentary kifejezetten rögzíti, hogy ez a mechanizmus az ugyanazon alacsony adóterhelésű csoporttagra vonatkozó többszörös IIR-adóztatás elkerülését szolgálja.

Hogyan számítják ki az IIR-adót?

Az IIR számításának egyik legfontosabb sajátossága, hogy két külön szintet kell elkülöníteni:

1. először meg kell határozni az adott joghatóságra jutó GloBE szerinti kiegészítő adót;
2. ezt követően kell meghatározni, hogy abból mennyi rendelhető az adott anyavállalathoz az IIR alapján.

1. A kiegészítő adó kiszámítása

A Minimumadó tv. 27. §-a és 5–7. melléklete alapján a számítás lényegében a következő logikát követi:

Kiegészítő adó = kiegészítő adómérték × többletnyereség + kiegészítőadó-többlet – elismert belföldi kiegészítő adó

A törvény szerinti többletnyereség:

Többletnyereség = elismert nettó nyereség – gazdasági jelenléten alapuló nyereségkivétel.

A kiegészítő adómérték pedig a minimum-adómérték és az adott joghatóság GloBE szerinti tényleges adómértékének különbözete. A minimum-adómérték a GloBE rendszerben 15%.

A számítás tehát leegyszerűsítve úgy szemléltethető, hogy ha egy joghatóságban a GloBE szerinti ETR például 10%, akkor a kiinduló kiegészítőadó-mérték 5%, amelyet az adott joghatóság többletnyereségére kell alkalmazni – a GloBE szabályok szerinti további korrekciók, illetve például az elismert belföldi kiegészítő adó figyelembevételével.

2. A kiegészítő adó felosztása az anyavállalatra

A joghatósági szinten kiszámított kiegészítő adó ezután kerül hozzárendelésre az érintett anyavállalathoz.

A Minimumadó tv. 9. § (1) alapján az anyavállalat által fizetendő IIR-adó főszabály szerint:

IIR adó = az alacsony adóterhelésű csoporttag kiegészítő adója × az anyavállalathoz rendelhető részarány.

Az anyavállalathoz rendelhető részarányt a törvény az alacsony adóterhelésű csoporttag elismert nyereségében fennálló tulajdonosi részesedéshez kapcsolódóan határozza meg.

Ez azért lényeges, mert az IIR-adó nem egyszerűen a jogszabály szerinti névleges részesedési százalék mechanikus alkalmazását jelenti: a Minimumadó tv. 9. § (2)–(3) bekezdése részletes szabályokat határoz meg arra az esetre is, ha az alacsony adóterhelésű csoporttagnak más tulajdonosai is vannak.

Mi történik, ha ugyanarra a kiegészítő adóra több anyavállalat is jogosult lenne?

A GloBE rendszerben különösen fontos az úgynevezett IIR offset, vagyis a beszámítási mechanizmus.

Ha például egy magyarországi anyavállalat egy alacsony adóterhelésű csoporttagban közvetett tulajdonosi részesedéssel rendelkezik egy olyan közbenső vagy részleges tulajdonban álló anyavállalaton keresztül, amely maga is IIR-adót fizet, a magyar anyavállalat IIR-adója csökkenthető a másik anyavállalat által már megfizetett IIR-adó megfelelő részével.

Ezt a Minimumadó tv. 10. §-a rendezi, kifejezetten a kettős vagy többszörös IIR-adóztatás elkerülése érdekében.

Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a tulajdonosi lánc több szintjén is felmerülhet elméletileg IIR-kötelezettség, de a GloBE szabályok koordinálják, hogy ugyanazon kiegészítő adóztatási kötelezettség ne vezessen ténylegesen többszörös adófizetéshez.

Összefoglalás

Az Income Inclusion Rule (IIR), vagyis a jövedelem-hozzászámítási szabály a GloBE rendszer egyik legfontosabb kiegészítőadó-mechanizmusa.

A szabály alapvető célja, hogy az alacsony adóterhelésű csoporttagokhoz kapcsolódó kiegészítő adóztatás elsősorban a tulajdonosi lánc megfelelő anyavállalati szintjén valósuljon meg.

Magyarországon az IIR alkalmazását a Minimumadó tv. 5–10. §-ai részletezik. A szabályok külön kezelik a magyarországi végső anyavállalatot, a közbenső anyavállalatot és a részleges tulajdonban álló anyavállalatot, míg a 9. § az IIR-adó anyavállalathoz rendelésének konkrét szabályait határozza meg.

A C&H Partners Tax Consulting szakértői támogatást nyújtanak a GloBE szerinti IIR-, UTPR- és QDMTT-kötelezettségek vizsgálatában, a kiegészítőadó-számítások elvégzésében, valamint a kapcsolódó adatszolgáltatási és compliance folyamatok kialakításában.

Amennyiben további kérdése van a témával kapcsolatban, szakértőink készséggel állnak rendelkezésére. 

  Vegye fel velünk a kapcsolatot!  

IIR – What Does the Income Inclusion Rule Mean in the Global Minimum Tax Framework?

One of the central elements of the global minimum tax framework is the Income Inclusion Rule ("IIR"), which is referred to in Hungarian as the "jövedelem-hozzászámítási szabály".

The IIR provides that, where a Constituent Entity of a multinational enterprise group operates in a jurisdiction where the Effective Tax Rate calculated under the GloBE rules remains below the 15% minimum tax rate, the related top-up tax may, subject to certain conditions, arise at the level of a parent entity within the ownership chain of the low-taxed Constituent Entity.

The IIR is therefore essentially an entity-level taxation mechanism at the level of the parent entity: while the top-up tax is calculated on a jurisdictional basis, the tax liability payable under the IIR is attributed to a specific parent entity.

The Act LXXXIV of 2023 on Top-up Taxes Ensuring a Global Minimum Level of Taxation and Certain Amendments to Tax Laws (the "Minimum Tax Act") refers to the IIR as the Income Inclusion Rule. The Hungarian legislation contains separate provisions governing the application of the IIR to Ultimate Parent Entities, Intermediate Parent Entities and Partially-Owned Parent Entities.

What is the purpose of the IIR in the GloBE framework?

One of the fundamental principles of the GloBE framework is that where a multinational enterprise group generates income in a jurisdiction with an Effective Tax Rate below 15%, a top-up tax may arise on the difference, subject to the calculations prescribed by the GloBE rules.

The IIR primarily applies this top-up tax at the level of a parent entity higher up in the ownership chain.

The OECD describes the mechanism as a top-down approach. Where the jurisdiction of the Ultimate Parent Entity applies a Qualified IIR, the Ultimate Parent Entity generally applies the IIR. Where such a rule does not apply, the liability may, subject to certain conditions, move down to the next parent-entity level in the ownership chain that applies an IIR.

Who is subject to the IIR in Hungary?

1. Ultimate Parent Entity resident in Hungary

Under Section 5(1) of the Minimum Tax Act, an IIR top-up tax liability arises for a Constituent Entity qualifying as an Ultimate Parent Entity ("UPE") and resident in Hungary during the fiscal year, where the group has a low-taxed Constituent Entity resident in another jurisdiction or a Constituent Entity that is not resident in any jurisdiction.

This represents the classic IIR scenario: the Hungarian UPE accounts for the top-up tax relating to the foreign low-taxed Constituent Entity under the IIR in Hungary.

The Hungarian legislation also addresses domestic situations. Where Hungary qualifies as a low-tax jurisdiction in respect of the relevant group, the Hungarian UPE may also have an IIR tax liability in respect of itself and low-taxed Constituent Entities resident in Hungary. (Section 5(2) of the Minimum Tax Act)

2. Intermediate Parent Entity resident in Hungary

Under Section 6 of the Minimum Tax Act, in certain circumstances, an Intermediate Parent Entity resident in Hungary may also become subject to the IIR.

An Intermediate Parent Entity is a Constituent Entity that directly or indirectly holds an ownership interest in another Constituent Entity of the same group and is not an Ultimate Parent Entity, Partially-Owned Parent Entity, Permanent Establishment or Investment Entity.

The Hungarian legislation makes the IIR obligation of a Hungarian IPE particularly relevant where the Ultimate Parent Entity is resident in a non-EU jurisdiction. In such cases, Section 6 of the Minimum Tax Act may impose an IIR obligation on the Hungarian IPE.

This is important because the IIR does not necessarily move directly from the Ultimate Parent Entity to the UTPR. Where an Intermediate Parent Entity within the ownership chain is subject to the IIR, the top-up taxation may arise at this level.

3. Partially-Owned Parent Entity resident in Hungary – POPE

Separate rules apply to a Partially-Owned Parent Entity ("POPE").

Under point 86 of the definitions in the Minimum Tax Act, a POPE is a Constituent Entity that:

• • directly or indirectly holds an ownership interest in another Constituent Entity of the same group;
  • has more than 20% of its profits directly or indirectly attributable to persons who are not members of the MNE group; and
  • is not an Ultimate Parent Entity, Permanent Establishment or Investment Entity.

For POPEs, the GloBE framework deviates from the standard top-down approach. Under Section 8 of the Minimum Tax Act, a POPE resident in Hungary may, under certain circumstances, be directly subject to an IIR tax liability in respect of a low-taxed Constituent Entity.

The purpose of this rule is to ensure that, due to the interests held by owners outside the group, income subject to low taxation does not remain insufficiently taxed.

How does the “top-down” rule work?

One of the most important coordination rules of the GloBE framework is that the same top-up tax should not be fully paid by multiple parent entities in respect of the same low-taxed Constituent Entity.

Where the jurisdiction of the Ultimate Parent Entity applies a Qualified IIR, the Ultimate Parent Entity generally applies the IIR.

However, where the jurisdiction of the Ultimate Parent Entity does not apply a Qualified IIR, the obligation moves to the next parent entity in the ownership chain whose jurisdiction applies an IIR.

Where several Intermediate Parent Entities are located further down the ownership chain, the top-down approach generally means that the highest parent entity in the ownership chain that applies an IIR will be subject to the IIR.

The OECD Commentary specifically provides that this mechanism is intended to prevent multiple IIR taxation in respect of the same low-taxed Constituent Entity.

How is the IIR tax calculated?

One of the most important features of the IIR calculation is that two separate levels need to be distinguished:

1. first, the GloBE top-up tax attributable to the relevant jurisdiction must be determined;
2. subsequently, the amount of that top-up tax attributable to the relevant parent entity under the IIR must be determined.

1. Calculation of the top-up tax

Based on Section 27 and Annexes 5–7 of the Minimum Tax Act, the calculation essentially follows the following logic:

Top-up tax = top-up tax percentage × Excess Profit + top-up tax excess – Qualified Domestic Minimum Top-up Tax

The Excess Profit under the legislation is:

Excess Profit = Net GloBE Income – Substance-based Income Exclusion.

The top-up tax percentage is the difference between the minimum tax rate and the Effective Tax Rate calculated under the GloBE rules for the relevant jurisdiction. The minimum tax rate under the GloBE framework is 15%.

The calculation can therefore be illustrated in simplified terms by assuming that the GloBE ETR in a jurisdiction is 10%. In this case, the initial top-up tax percentage would be 5%, which would be applied to the Excess Profit of the relevant jurisdiction, taking into account further adjustments under the GloBE rules and, for example, any Qualified Domestic Minimum Top-up Tax.

2. Allocation of the top-up tax to the parent entity

The top-up tax calculated at jurisdictional level is subsequently allocated to the relevant parent entity.

Under Section 9(1) of the Minimum Tax Act, the IIR tax payable by the parent entity is, as a general rule:

IIR tax = top-up tax of the low-taxed Constituent Entity × allocable share of the parent entity.

The allocable share of the parent entity is determined under the legislation by reference to its ownership interest in the GloBE Income of the low-taxed Constituent Entity.

This is important because the IIR tax does not simply represent a mechanical application of the nominal ownership percentage: Sections 9(2)–(3) of the Minimum Tax Act also provide detailed rules for situations where the low-taxed Constituent Entity has other owners.

What happens if more than one parent entity could be subject to tax on the same top-up tax?

The so-called IIR offset, i.e. the crediting mechanism, is particularly important under the GloBE framework.

For example, where a Hungarian parent entity holds an indirect ownership interest in a low-taxed Constituent Entity through an Intermediate Parent Entity or Partially-Owned Parent Entity that itself pays IIR tax, the Hungarian parent entity's IIR tax may be reduced by the corresponding amount of IIR tax already paid by the other parent entity.

This is addressed by Section 10 of the Minimum Tax Act, specifically to prevent double or multiple taxation under the IIR.

In practice, this means that an IIR obligation may theoretically arise at several levels of the ownership chain, but the GloBE rules coordinate these obligations so that the same top-up tax liability does not result in actual multiple taxation.

Summary

The Income Inclusion Rule (IIR) is one of the most important top-up tax mechanisms within the GloBE framework.

The fundamental purpose of the rule is to ensure that top-up taxation relating to low-taxed Constituent Entities is primarily imposed at the appropriate parent-entity level within the ownership chain.

In Hungary, the application of the IIR is set out in Sections 5–10 of the Minimum Tax Act. The rules separately address Hungarian Ultimate Parent Entities, Intermediate Parent Entities and Partially-Owned Parent Entities, while Section 9 sets out the specific rules for allocating IIR tax to the relevant parent entity.

The experts of C&H Partners Tax Consulting provide support in assessing GloBE-related IIR, UTPR and QDMTT obligations, performing top-up tax calculations, and designing the related reporting and compliance processes.

If you have any further questions regarding this topic, our experts are happy to assist you.

  Get in touch with us!