Jelentősége a globális minimumadó szempontjából azért különösen nagy, mert a GloBE-rendszer a tényleges adómérték meghatározásakor nem kizárólag az adott évben ténylegesen fizetendő adókat veszi figyelembe.

A magyar szabályozás - a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény - 2023-tól lehetővé tette a halasztott adókövetelés és halasztott adókötelezettség kimutatását a magyar számviteli szabályok szerint is. Ez különösen a globális minimumadó hatálya alá tartozó vállalatcsoportok számára releváns, mivel a GloBE-számításban a kiigazított lefedett adó meghatározásának része a halasztottadó-kiigazítás. A globális minimum-adószintet biztosító kiegészítő adókról és ezzel összefüggésben egyes adótörvények módosításáról szóló 2023. évi LXXXIV. törvény ("Globe tv.") 21. §-a kifejezetten utal arra, hogy a kiigazított lefedett adó számításakor a 22. § szerinti halasztottadó-kiigazítást is figyelembe kell venni.

Ennek köszönhetően a GloBE-rendszer igyekszik kezelni azokat az eseteket, amikor egy tétel számviteli és adójogi elszámolása eltérő időpontban történik.

Miért fontos a deferred tax a GloBE ETR szempontjából?

A halasztott adó alapvetően az átmeneti különbözetekhez kapcsolódik. Ilyen eltérés keletkezhet például az értékcsökkenés számviteli és adójogi elszámolása között, de hasonló hatása lehet bizonyos céltartalékoknak vagy az elhatárolt veszteségek felhasználásának is.

Egy beruházásnál például előfordulhat, hogy az adójogi értékcsökkenés gyorsabban érvényesül, mint a számviteli értékcsökkenés. Emiatt az adott évben a tényleges társaságiadó-teher alacsonyabb lehet, miközben a számviteli eredményhez kapcsolódó adóhatás későbbi időszakokban jelentkezik.

A GloBE logikája szerint egy ilyen pusztán időzítési különbség önmagában nem indokolhat tartósan alacsonyabb ETR-t. Ezért a rendszer a halasztott adó alkalmazásával igyekszik az adóteher időzítéséből eredő torzulásokat mérsékelni.

A GloBE tv. 22. §-a ezért külön szabályokat tartalmaz a halasztottadó-kiigazítás meghatározására.

Hogyan kezeli a globális minimumadó a halasztott adót?

A GloBE-számításban nem minden, a pénzügyi kimutatásokban szereplő halasztott adó vehető figyelembe automatikusan.

A GloBE tv. alapján főszabály szerint a halasztottadó-kiigazítás során figyelembe vehető a megfelelően meghatározott halasztott adóráfordítás, azonban több korrekciós szabályt is alkalmazni kell. Különösen fontos, hogy a halasztott adót a GloBE szempontjából meghatározott minimum-adómértékhez kell igazítani, ha az alkalmazott nemzeti adómérték ennél magasabb. Magyarországon a társasági adókulcs 9%, amely nem magasabb, mint a 15%-os minium-adómérték.

Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a könyvelésben szereplő deferred tax összegét nem célszerű egyszerűen változtatás nélkül átvenni a GloBE-kalkulációba. Vizsgálni kell többek között:

• milyen tételhez kapcsolódik a halasztott adó;
• az adott tétel figyelembe vehető-e a GloBE szerinti elismert nyereség vagy veszteség meghatározásakor;
• milyen adómértékkel került meghatározásra a halasztott adó;
• teljesülnek-e a GloBE szerinti elszámolási feltételek;
• illetve szükséges-e későbbi korrekció vagy visszaszámítás.

A törvény kifejezetten kizárja például azokat a halasztott adóráfordításokat, amelyek a GloBE szerint figyelembe nem vett tételekhez, bizonyos nem elismert elhatárolásokhoz, számviteli értékelési vagy megjelenítési hatásokhoz, adómérték-változásokhoz, illetve adókedvezményekhez kapcsolódnak.

Mi történik a halasztott adókötelezettséggel öt év után?

A GloBE-rendszer ugyanakkor azt sem engedi, hogy egy halasztott adókötelezettség korlátlan ideig növelje a figyelembe vehető adóterhet anélkül, hogy a kapcsolódó adókötelezettség ténylegesen rendeződne.

A GloBE tv. ezért ötéves visszaírási szabályt tartalmaz. Ha a halasztott adókötelezettség a keletkezését követő öt adóévben nem kerül felhasználásra és nem fordul vissza, azt – a szabály szerinti kivételekre is figyelemmel – vissza kell írni.

Ez a szabály gyakorlati szempontból különösen fontos, mert a GloBE-számítás során nem elegendő egyszerűen a tárgyévi deferred tax pozíciót vizsgálni. A korábbi években elszámolt halasztott adókötelezettségek alakulását is nyomon kell követni.

Halasztott adókövetelés veszteséges években

A halasztott adókövetelések kezelése szintén lényeges, különösen veszteséges időszakokban.

A GloBE tv. lehetőséget biztosít arra, hogy a csoporttag egy adott állam tekintetében válassza az elismert veszteségre vonatkozó választást. Ennek keretében az elismert nettó veszteséghez kapcsolódó halasztott adókövetelés a minimum-adómértékkel számítható. A törvény szerint ez az összeg az elismert nettó veszteség és a minimum-adómérték szorzata.

Megjegyezzük továbbá, hogy ezen halasztott adókövetelés felhasználása nem egyezik meg a társasági adó szabályozásban ismert elhatárolt veszteséggel.

Amennyiben további kérdése van a témával kapcsolatban, szakértőink készséggel állnak rendelkezésére. 

  Vegye fel velünk a kapcsolatot!  

Deferred Tax under the GloBE Rules – How Are Deferred Tax Items Treated for Global Minimum Tax Purposes?

Deferred tax ("Deferred Tax") reflects the future corporate income tax effects of transactions and events in financial and accounting statements.

Its significance for global minimum tax purposes is particularly important because the GloBE framework does not take into account solely the taxes that are actually payable in the relevant year when determining the effective tax rate.

Hungarian legislation – Act C of 2000 on Accounting – has allowed deferred tax assets and deferred tax liabilities to be recognised under Hungarian accounting rules since 2023. This is particularly relevant for groups within the scope of the global minimum tax, as the Deferred Tax Adjustment forms part of the determination of Adjusted Covered Taxes for GloBE purposes. Section 21 of Act LXXXIV of 2023 on Top-up Taxes Ensuring a Global Minimum Level of Taxation and Certain Amendments to Tax Laws (the "GloBE Act") expressly provides that the Deferred Tax Adjustment under Section 22 must also be taken into account when calculating Adjusted Covered Taxes.

This allows the GloBE framework to address situations where the accounting and tax treatment of an item occurs in different periods.

Why Is Deferred Tax Important for the GloBE ETR?

Deferred Tax primarily arises in connection with temporary differences. Such differences may arise, for example, between the accounting and tax treatment of depreciation, while similar effects may result from certain provisions or the utilisation of tax losses carried forward.

For example, in the case of an investment, tax depreciation may be recognised more rapidly than accounting depreciation. As a result, the actual corporate income tax burden may be lower in a particular year, while the tax effect associated with the accounting profit arises in subsequent periods.

Under the GloBE framework, such a purely timing-related difference should not, in itself, result in a permanently lower ETR. The system therefore seeks to mitigate distortions arising from the timing of taxation through the treatment of Deferred Tax.

Accordingly, Section 22 of the GloBE Act contains specific rules for determining the Deferred Tax Adjustment.

How Does the Global Minimum Tax Treat Deferred Tax?

Not every deferred tax item recognised in the financial statements can automatically be taken into account for GloBE purposes.

Under the GloBE Act, as a general rule, an appropriately determined deferred tax expense may be taken into account when calculating the Deferred Tax Adjustment. However, a number of adjustment rules must also be applied. In particular, deferred tax must be adjusted to the minimum tax rate for GloBE purposes where the domestic tax rate applied in determining the deferred tax exceeds the minimum tax rate. In Hungary, the corporate income tax rate is 9%, which is not higher than the 15% minimum tax rate.

In practice, this means that the deferred tax amount recognised in the accounts should not simply be transferred to the GloBE calculation without further analysis. Among other things, it is necessary to consider:

• what item the deferred tax relates to;
• whether the underlying item may be taken into account when determining GloBE Income or Loss;
• which tax rate was used to calculate the deferred tax;
• whether the relevant GloBE recognition requirements are satisfied; and
• whether any subsequent adjustment or recapture is required.

The legislation specifically excludes, for example, deferred tax expenses relating to items that are not taken into account for GloBE purposes, certain unrecognised accruals, accounting valuation or recognition effects, changes in tax rates, and tax credits.

What Happens to Deferred Tax Liabilities After Five Years?

At the same time, the GloBE framework does not allow a Deferred Tax Liability to increase the amount of Covered Taxes taken into account indefinitely without the related tax liability actually being settled.

The GloBE Act therefore contains a five-year recapture rule. If a Deferred Tax Liability is not utilised or reversed within the five fiscal years following the fiscal year in which it arose, it must, subject to the exceptions provided by the rules, be recaptured.

This is particularly important from a practical perspective because it is not sufficient to review only the deferred tax position for the current year when performing a GloBE calculation. The development of Deferred Tax Liabilities recognised in previous years must also be monitored.

Deferred Tax Assets in Loss-Making Years

The treatment of Deferred Tax Assets is also important, particularly during loss-making periods.

The GloBE Act allows a Constituent Entity to make an election in respect of an Eligible Loss for a particular jurisdiction. Under this election, the Deferred Tax Asset attributable to the Eligible Loss may be calculated using the minimum tax rate. Under the legislation, this amount is equal to the Eligible Loss multiplied by the minimum tax rate.

It should also be noted that the utilisation of this Deferred Tax Asset does not correspond to the treatment of tax losses carried forward under the Hungarian corporate income tax rules.

If you have any further questions regarding this topic, our experts are happy to assist you.

  Get in touch with us!