A GloBE rendszer ennél szélesebb, ugyanakkor önállóan meghatározott adókört alkalmaz: ezek a lefedett adók (angolul "Covered Taxes").

A lefedett adók meghatározása azért kulcsfontosságú, mert ezek képezik a kiigazított lefedett adó alapját, amely az adott állam GloBE szerinti tényleges adómértékének, azaz az ETR-nek a számításában jelenik meg.

A magyar szabályozás a globális minimum-adószintet biztosító kiegészítő adókról és ezzel összefüggésben egyes adótörvények módosításáról szóló 2023. évi LXXXIV. törvény ("Globe tv.") 20. §-ában határozza meg a lefedett adók körét, míg a 21–22. § a kiigazított lefedett adó és a halasztottadó-kiigazítás szabályait rendezi.

A lényeg röviden: A GloBE szerinti lefedett adó nem azonos a számviteli értelemben vett nyereségadó-ráfordítással, és nem korlátozódik a társasági adóra.

Mit jelent a lefedett adó a GloBE rendszerben?

A GloBE tv. 20. § (1) alapján lefedett adónak minősül többek között:

• a csoporttag jövedelmét vagy nyereségét terhelő adó;
• egy másik csoporttag jövedelméből vagy nyereségéből való részesedéshez kapcsolódó adó;
• bizonyos felosztott vagy vélelmezetten felosztott nyereséget terhelő adó;
• az általánosan alkalmazandó társasági adót helyettesítő adó;
• valamint a felhalmozott eredmény vagy saját tőke alapján felszámított bizonyos adó.

A szabályozás célja, hogy az ETR számításában olyan adók jelenjenek meg, amelyek gazdasági értelemben a GloBE szempontjából releváns jövedelem adóztatásához kapcsolódnak.

Ezért például a forgalmi típusú adó, a jövedéki adót vagy a bért terhelő adók főszabály szerint nem tartoznak ebbe a körbe: ezek nem a vállalkozás jövedelmét vagy nyereségét terhelik.

Nem az adó elnevezése dönti el, hogy lefedett adónak minősül-e

A GloBE vizsgálatok egyik fontos gyakorlati tapasztalata, hogy nem célszerű pusztán az adónem megnevezéséből kiindulni.

Az OECD Kommentárja alapján, a vizsgálat során azt kell meghatározni, hogy az adott adó megfelel-e a GloBE tv. szerinti lefedett adó fogalmának, illetve hogyan jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban.

Ez különösen azért fontos, mert egyes adók nem klasszikus „income tax expense” soron jelennek meg a könyvekben, miközben GloBE szempontból mégis relevánsak lehetnek.

Magyarország ebből a szempontból kifejezetten érdekes, mivel a GloBE tv. 20. § (2) alapján lefedett adónak minősül különösen:

• a társasági adó,
• a helyi iparűzési adó,
• az energiaellátók jövedelemadója, valamint
• az innovációs járulék.

A lefedett adók összege még nem azonos az ETR-ben figyelembe vehető adóval

A lefedett adók meghatározása csak az első lépés.

A GloBE rendszerben ezekből a kiigazított lefedett adót kell meghatározni. Ennek során a lefedett adókat többek között a halasztottadó-kiigazítással, bizonyos adó-visszatérítésekkel és jóváírásokkal, bizonytalan adópozíciókkal, valamint a GloBE Income számításából kizárt jövedelmekhez kapcsolódó adókkal összefüggésben kell korrigálni.

A halasztott adó különösen fontos elem: a GloBE tv. 22. §-a részletes szabályokat tartalmaz arra vonatkozóan, hogy a könyvviteli nyilvántartásokban kimutatott halasztott adóráfordítás milyen módon vehető figyelembe. Ha a halasztott adó meghatározásakor alkalmazott adómérték meghaladja a minimum-adómértéket, a halasztott adóráfordítást a minimum-adómérték alapján kell újraszámítani.

Erről részletesebben a „Halasztott adó a GloBE rendszerben” című kapcsolódó cikkünkben olvashat.

Különbség a normál GloBE ETR és a Safe Harbour számítása között

A normál GloBE ETR-számítás során a releváns mutató az adott államban illetőséggel rendelkező csoporttagok kiigazított lefedett adója és az elismert nettó nyeresége vagy vesztesége alapján kerül meghatározásra.

A CbCR-alapú Safe Harbour alkalmazásakor azonban nem ezt a teljes GloBE-számítást kell elvégezni.

Ilyenkor az egyszerűsített lefedett adó és az egyszerűsített tényleges adómérték fogalmát kell alkalmazni.

A GloBE tv. 3. § 23. pontja szerint az egyszerűsített lefedett adó az elismert pénzügyi beszámolóban kimutatott, tárgyévi adófizetési kötelezettségként elszámolt nyereségadó-ráfordítás, ideértve a halasztott adóráfordítást is, ugyanakkor bizonyos tételeket - többek között a GloBE tv. 20. § (3) szerinti adókat, a bizonytalan adópozícióhoz kapcsolódó tényleges és halasztott adóráfordítást, valamint a kettős adóbeszámításhoz kapcsolódó meghatározott adóráfordítást - ki kell zárni.

A 3. § 23a. pont alapján az egyszerűsített tényleges adómérték az adott államra vonatkozó egyszerűsített lefedett adó és az elismert országonkénti jelentés szerinti adózás előtti eredmény hányadosa.

Ez azért fontos, mert a két számítás nem ugyanazokat az adatokat használja.

Ez tehát azt jelenti, hogy a Safe Harbour alkalmazásánál nem lehet figyelembe venni a helyi iparűzési adót, illetve az innovációs járulékot, viszont itt is alkalmazható a halasztott-adóra vonatkozó szabályozás.

Mire érdemes figyelni egy "Covered Tax review" során?

A gyakorlati GloBE-elemzés során érdemes az adókat legalább az alábbi logika szerint áttekinteni:

1. Adónem azonosítása

Milyen adóról van szó, és mi az adó alapja?

2. Covered Tax minősítés

Megfelel-e a GloBE tv. 20. § szerinti lefedett adó fogalmának?

3. Számviteli kezelés

Hol és milyen összegben jelenik meg az adó a pénzügyi kimutatásokban?

4. GloBE-korrekciók

Van-e olyan körülmény, amely miatt az adót korrigálni kell a 21–22. § alapján?

5. Allokáció

Az adó ahhoz a csoporttaghoz és ahhoz az államhoz kapcsolódik-e, ahol a GloBE szerint figyelembe kell venni?

6. Safe Harbour esetén külön vizsgálat

Az adott adóráfordítás megfelel-e az egyszerűsített lefedett adó 3. § 23. pontja szerinti definíciójának?

Ez utóbbi lépést nem érdemes kihagyni: a Safe Harbour teszt és a teljes GloBE ETR számítása eltérő adatlogikára épül.

Amennyiben további kérdése van a témával kapcsolatban, szakértőink készséggel állnak rendelkezésére. 

  Vegye fel velünk a kapcsolatot!  

Covered Taxes under the GloBE Rules - Which Taxes Are Taken into Account?

When calculating the global minimum tax, it is not sufficient to examine how much income tax a company has paid.

The GloBE framework applies a broader, but independently defined, category of taxes: Covered Taxes.

Determining Covered Taxes is critical because they form the basis for Adjusted Covered Taxes, which is used to calculate the jurisdiction's effective tax rate, i.e. the GloBE ETR.

In Hungary, the scope of Covered Taxes is defined in Section 20 of Act LXXXIV of 2023 on Top-up Taxes Ensuring a Global Minimum Level of Taxation and Certain Amendments to Tax Laws (the "GloBE Act"), while Sections 21–22 set out the rules concerning Adjusted Covered Taxes and the Deferred Tax Adjustment.

The key point is that Covered Taxes for GloBE purposes are not the same as accounting income tax expense and are not limited to corporate income tax.

What Does Covered Tax Mean under the GloBE Framework?

Under Section 20(1) of the GloBE Act, Covered Taxes include, among others:

• a tax imposed on the income or profits of a Constituent Entity;
• a tax imposed in respect of a Constituent Entity's share of the income or profits of another Constituent Entity;
• certain taxes imposed on distributed or deemed-distributed profits;
• a tax imposed in lieu of a generally applicable corporate income tax; and
• certain taxes imposed by reference to accumulated earnings or equity.

The purpose of these rules is to ensure that the ETR calculation takes into account taxes that, in economic terms, are relevant to the taxation of income for GloBE purposes.

Accordingly, taxes such as turnover-based taxes, excise duties and payroll taxes generally do not fall within this category, as they are not imposed on the income or profits of the business.

The Name of the Tax Does Not Determine Whether It Is a Covered Tax

One of the key practical considerations when performing GloBE assessments is that it is not advisable to determine the treatment of a tax solely based on its name.

Based on the OECD Commentary, the analysis should determine whether the relevant tax falls within the definition of Covered Taxes under the GloBE Act and how the tax is reflected in the financial statements.

This is particularly important because certain taxes may not be recognised under a conventional “income tax expense” line in the accounts while nevertheless being relevant for GloBE purposes.

Hungary is particularly interesting in this respect, as under Section 20(2) of the GloBE Act, Covered Taxes specifically include:

• corporate income tax;
• local business tax;
• the income tax on energy suppliers; and
• the innovation contribution.

The Amount of Covered Taxes Is Not Yet the Same as the Tax Taken into Account for the ETR

Determining Covered Taxes is only the first step.

Under the GloBE framework, Adjusted Covered Taxes must be determined based on the Covered Taxes. This requires, among other things, adjustments in respect of deferred tax, certain tax refunds and credits, uncertain tax positions, and taxes relating to income excluded from the calculation of GloBE Income.

Deferred tax is a particularly important element. Section 22 of the GloBE Act contains detailed rules regarding how deferred tax expense recognised in the accounting records may be taken into account. Where the tax rate applied in determining deferred tax exceeds the minimum tax rate, the deferred tax expense must be recalculated using the minimum tax rate.

For a more detailed discussion, please see our related article Deferred Tax under the GloBE Rules.

The Difference Between the Standard GloBE ETR Calculation and the Safe Harbour Calculation

Under the standard GloBE ETR calculation, the relevant ratio is determined based on the Adjusted Covered Taxes and GloBE Income or Loss of the Constituent Entities located in the relevant jurisdiction.

When applying the CbCR-based Safe Harbour, however, the full GloBE calculation is not required.

Instead, the concepts of Simplified Covered Taxes and Simplified ETR apply.

Under Section 3, point 23 of the GloBE Act, Simplified Covered Taxes comprise the income tax expense recognised in the Authorised Financial Statements as a current-year income tax liability, including deferred tax expense. However, certain items must be excluded, including, among others, taxes referred to in Section 20(3) of the GloBE Act, current and deferred tax expense relating to uncertain tax positions, and certain tax expense arising in connection with double tax accounting.

Under Section 3, point 23a, the Simplified ETR is the ratio of Simplified Covered Taxes attributable to the relevant jurisdiction to the profit or loss before income tax reported in the relevant Country-by-Country Report.

This distinction is important because the two calculations rely on different sets of data.

This means that, for Safe Harbour purposes, local business tax and the innovation contribution cannot be taken into account, while the rules concerning deferred tax may still apply.

What Should Be Considered in a “Covered Tax Review”?

In a practical GloBE analysis, taxes should generally be reviewed at least according to the following framework:

1. Identification of the Tax

What type of tax is involved, and what is the tax base?

2. Covered Tax Classification

Does the tax meet the definition of Covered Taxes under Section 20 of the GloBE Act?

3. Accounting Treatment

Where and in what amount is the tax recognised in the financial statements?

4. GloBE Adjustments

Are there any circumstances requiring an adjustment to the tax under Sections 21–22?

5. Allocation

Is the tax attributable to the Constituent Entity and jurisdiction in which it should be taken into account for GloBE purposes?

6. Separate Analysis for Safe Harbour Purposes

Does the relevant tax expense meet the definition of Simplified Covered Taxes under Section 3, point 23 of the GloBE Act?

This final step should not be overlooked: the Safe Harbour test and the standard GloBE ETR calculation are based on different data and calculation methodologies.

If you have any further questions regarding this topic, our experts are happy to assist you.

  Get in touch with us!