Az UTPR az Income Inclusion Rule (IIR) mögöttes mechanizmusaként, illetve bizonyos esetekben annak kiegészítéseként működik. A szabály célja, hogy akkor is biztosított legyen a globális minimumadóztatás, ha egy aluladóztatott csoporttagra jutó kiegészítő adót az IIR alapján nem lehet teljes egészében beszedni.

A globális minimum-adószintet biztosító kiegészítő adókról és ezzel összefüggésben egyes adótörvények módosításáról szóló 2023. évi LXXXIV. törvény ("Minimumadó tv.") az UTPR alapján keletkező kötelezettséget elismert UTPR adóként kezeli. A szabályozás szerint a belföldi illetőségű csoporttagok tekintetében akkor keletkezhet UTPR alapján kiegészítőadó-kötelezettség, ha a multinacionális vállalatcsoport végső anyavállalata vagy más releváns anyavállalati szintje alapján az IIR nem biztosítja a teljes kiegészítő adóztatást.

Mi az UTPR szerepe a GloBE rendszerben?

A GloBE rendszer három fő mechanizmuson keresztül biztosítja a minimum-adószint érvényesülését:

• • QDMTT – az adott állam saját belföldi kiegészítő adója;
  • IIR – a kiegészítő adóztatás elsősorban az anyavállalati szinten jelenik meg;
  • UTPR – egy további mechanizmus arra az esetre, ha az aluladóztatott csoporttagra jutó kiegészítő adó nem kerül teljes egészében beszedésre az IIR-en keresztül.

Az IIR tehát alapvetően „fentről lefelé”, az anyavállalati szint felől érvényesül, míg az UTPR az érintett csoporttagoknak helyet adó joghatóságokban teremthet további adókötelezettséget.

Az OECD Model Rules 2.4.2. cikke alapján az UTPR által allokált kiegészítő adóztatást az érintett joghatóságok saját belső jogukban meghatározott módon érvényesítik.

Mikor válhat relevánssá az UTPR?

Az UTPR különösen akkor válhat fontossá, ha egy multinacionális vállalatcsoport valamely joghatóságában alacsony adóterhelésű csoporttag található, és az adott csoporttagra jutó kiegészítő adó nem kerül teljes egészében beszedésre az IIR alkalmazásával.

Ez például akkor fordulhat elő, ha a végső anyavállalat illetősége szerinti állam nem alkalmaz olyan IIR-t, amely a GloBE szabályok alapján a teljes kiegészítő adóztatást biztosítaná.

Ilyenkor az UTPR lényegében „utolsó védőhálóként” működik: az IIR-en keresztül be nem szedett kiegészítő adó egy részét azok a joghatóságok szedhetik be, amelyekben a multinacionális vállalatcsoport más csoporttagjai találhatók.

Hogyan osztják fel az UTPR alapján beszedendő adót?

Az UTPR egyik sajátossága, hogy a kiegészítő adó nem feltétlenül egyetlen csoporttaghoz vagy egyetlen államhoz kerül.

A GloBE rendszer az UTPR-összeg joghatóságok közötti felosztására egy olyan képletet alkalmaz, amely elsősorban:

• • a munkavállalók számát, valamint
  • a tárgyi eszközök könyv szerinti értékét

veszi figyelembe.

A két tényező az allokációban egyaránt 50%-os súllyal jelenik meg. A Minimumadó tv. 1. melléklete alapján Magyarországra jutó UTPR százalékos aránya is ezen két tényező alapján határozható meg.

Ez azt jelenti, hogy az UTPR szempontjából a valós gazdasági jelenlét is szerepet kap: minél nagyobb a csoport magyarországi munkavállalói létszáma és tárgyi eszközállománya az UTPR-t alkalmazó joghatóságokhoz képest, annál nagyobb lehet a Magyarországra allokált összeg.

Hogyan szedi be egy ország az UTPR-t?

Az OECD Model Rules alapján az UTPR-t az egyes joghatóságok a saját belső jogukban meghatározott módon alkalmazhatják. Az egyik lehetséges megoldás az adóalapból történő levonás megtagadása, vagyis bizonyos költségek adózási szempontból történő el nem ismerése.

Egy másik lehetőség valamilyen azzal egyenértékű korrekció, például külön adó alkalmazása vagy az adóalap megfelelő növelése.

A lényeg, hogy az alkalmazott mechanizmusnak tényleges, az adott adóévben jelentkező többlet adófizetési kötelezettséget kell eredményeznie. Az OECD Commentary ezért külön is hangsúlyozza, hogy pusztán egy későbbi adóévre történő veszteségelhatárolás-korlátozás önmagában nem feltétlenül felel meg az UTPR céljának.

Magyarország a saját szabályozásában az UTPR alapján keletkező adót elismert UTPR adóként kezeli. A Magyarországra jutó UTPR adó összegével megegyező kiegészítőadó-kötelezettség a belföldi illetőségű csoporttagok tekintetében merülhet fel.

2025-től már az UTPR-re is figyelni kell

A magyar GloBE-rendszer szempontjából ez különösen fontos aktualitás.

A 2025-ben kezdődő adóévektől az UTPR már alkalmazandó, ezért a 2025-ös és későbbi GloBE-évek vizsgálatánál az UTPR-t már be kell építeni a compliance folyamatba.

Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy egy magyarországi csoporttag esetében már nem elegendő kizárólag azt megvizsgálni, hogy keletkezik-e QDMTT, illetve alkalmazandó-e IIR. A csoportstruktúra és az anyavállalati szintű adóztatás vizsgálata során az UTPR esetleges alkalmazhatóságát is külön értékelni kell.

Összefoglalás

Az UTPR a GloBE rendszer egyik biztonsági mechanizmusa, amely azt a célt szolgálja, hogy az IIR-en keresztül be nem szedett kiegészítő adóztatás ne maradjon teljes egészében beszedetlen.

A szabály jelentősége 2025-től különösen megnőtt, mivel a 2025-ben kezdődő adóévektől az UTPR már alkalmazandó. Magyarországon ezért a GloBE-kötelezettségek vizsgálata során a QDMTT és az IIR mellett az UTPR-t is figyelembe kell venni.

A gyakorlatban az UTPR vizsgálata elsősorban a csoportstruktúra, az alacsony adóterhelésű joghatóságok, az IIR alkalmazhatósága, az UTPR-t alkalmazó országok, valamint a munkavállalói létszám és tárgyi eszközállomány együttes elemzését igényli.

A C&H Partners Tax Consulting szakértői támogatást nyújtanak a GloBE szerinti UTPR-, IIR- és QDMTT-kötelezettségek vizsgálatában, valamint a kapcsolódó számítások és compliance folyamatok kialakításában.

Amennyiben további kérdése van a témával kapcsolatban, szakértőink készséggel állnak rendelkezésére. 

  Vegye fel velünk a kapcsolatot!  

UTPR – What is the Undertaxed Profits Rule?

One of the key elements of the global minimum tax framework is the Undertaxed Profits Rule ("UTPR"), which is referred to in Hungarian as the “aluladóztatott kifizetések szabálya”.

The UTPR operates as a backstop mechanism to the Income Inclusion Rule (IIR) and, in certain cases, as a complementary mechanism to it. The purpose of the rule is to ensure that the global minimum level of taxation is maintained even where the top-up tax attributable to a low-taxed Constituent Entity cannot be fully collected under the IIR.

The Act LXXXIV of 2023 on Top-up Taxes Ensuring a Global Minimum Level of Taxation and Certain Amendments to Tax Laws (the "Minimum Tax Act") treats the liability arising under the UTPR as “qualified UTPR tax”. Under the rules, a top-up tax liability under the UTPR may arise for Constituent Entities resident in Hungary where, due to the status of the Ultimate Parent Entity or another relevant parent entity, the IIR does not ensure full collection of the applicable top-up tax.

What is the role of the UTPR in the GloBE framework?

The GloBE framework ensures the application of the minimum level of taxation through three main mechanisms:

• • QDMTT – the domestic top-up tax imposed by the relevant jurisdiction;
  • IIR – top-up taxation is primarily imposed at the level of the parent entity;
  • UTPR – an additional mechanism applicable where the top-up tax attributable to a low-taxed Constituent Entity is not fully collected through the IIR.

The IIR therefore generally operates “top-down”, from the level of the parent entity, while the UTPR may give rise to an additional tax liability in the jurisdictions where the relevant Constituent Entities are located.

Under Article 2.4.2 of the OECD Model Rules, the top-up tax allocated under the UTPR is implemented by the relevant jurisdictions in accordance with their domestic legislation.

When may the UTPR become relevant?

The UTPR may become particularly relevant where a multinational enterprise group has a low-taxed Constituent Entity in a particular jurisdiction and the top-up tax attributable to that Constituent Entity is not fully collected through the application of the IIR.

This may occur, for example, where the jurisdiction of the Ultimate Parent Entity does not apply an IIR that ensures full collection of the top-up tax in accordance with the GloBE rules.

In such cases, the UTPR essentially operates as a “last line of defence”: part of the top-up tax that is not collected through the IIR may be collected by jurisdictions in which other Constituent Entities of the multinational enterprise group are located.

How is the UTPR tax allocated?

One of the specific features of the UTPR is that the top-up tax is not necessarily allocated to a single Constituent Entity or a single jurisdiction.

The GloBE framework applies an allocation formula for distributing the UTPR amount between jurisdictions, primarily taking into account:

• • the number of employees, and
  • the net book value of tangible assets.

Both factors are assigned an equal 50% weighting in the allocation formula. Under Annex 1 to the Minimum Tax Act, the percentage of the UTPR allocated to Hungary is also determined based on these two factors.

This means that substantive economic presence also plays a role in the application of the UTPR: the greater the number of employees and the larger the tangible asset base of the group in Hungary compared with the UTPR jurisdictions, the greater the amount that may be allocated to Hungary.

How does a jurisdiction collect the UTPR?

Under the OECD Model Rules, each jurisdiction may implement the UTPR through the mechanism provided for under its domestic legislation. One possible approach is the denial of a deduction, whereby certain expenses are not recognised for tax purposes.

Another option is an equivalent adjustment, such as the imposition of a separate tax or an appropriate increase of the tax base.

The key requirement is that the mechanism applied must result in a genuine additional tax liability arising in the relevant fiscal year. The OECD Commentary therefore specifically emphasises that merely restricting the carry-forward of losses to a subsequent tax year may not, in itself, satisfy the purpose of the UTPR.

Hungary treats the tax arising under the UTPR as “qualified UTPR tax” under its domestic legislation. A top-up tax liability equal to the amount of UTPR allocated to Hungary may arise for Constituent Entities resident in Hungary.

The UTPR must already be considered from 2025

This is particularly relevant in the context of the Hungarian GloBE framework.

The UTPR applies to fiscal years beginning on or after 2025, meaning that the UTPR must already be incorporated into the compliance processes for the 2025 and subsequent GloBE fiscal years.

In practice, this means that, for a Constituent Entity in Hungary, it is no longer sufficient to assess solely whether a QDMTT arises or whether the IIR applies. When analysing the group structure and the taxation at parent-entity level, the potential applicability of the UTPR must also be assessed separately.

Summary

The UTPR is one of the safeguard mechanisms of the GloBE framework, designed to ensure that top-up tax that is not collected through the IIR does not remain entirely uncollected.

The significance of the rule has increased particularly from 2025, as the UTPR applies to fiscal years beginning on or after 2025. Accordingly, when assessing GloBE obligations in Hungary, the UTPR must be considered alongside the QDMTT and the IIR.

In practice, an assessment of the UTPR primarily requires a combined analysis of the group structure, low-taxed jurisdictions, the applicability of the IIR, the jurisdictions applying the UTPR, as well as the number of employees and the tangible asset base.

The experts of C&H Partners Tax Consulting provide support in assessing GloBE-related UTPR, IIR and QDMTT obligations, as well as in designing the related calculations and compliance processes.

If you have any further questions regarding this topic, our experts are happy to assist you.

  Get in touch with us!